Le agevolazioni fiscali per le ristrutturazioni

Dicono che il fisco italiano sia uno dei più contorti d'Europa; se lo dovessimo giudicare solo dalle norme che regolano le agevolazioni per le ristrutturazioni edilizie ci sarebbe senz'altro da crederci.

In questo post cerco di racchiudere tutte le "esperienze" fatte assieme ai miei clienti nel prestar loro "assistenza fiscale" riguardo alle agevolazioni per le ristrutturazioni. In realtà la materia non è complessa ma è solo molto contorta e, soprattutto, bisogna aver chiaro che l'agevolazione non è una ma sono tante e diverse: 

• quella del 36% per le ristrutturazioni; 
• quella del 55% per gli interventi sul risparmio energetico; 
• quella sull'IVA al 10%. 

Tutte possono convivere nella stessa ristrutturazione, ma anche nessuna; cerchiamo di fare un po d'ordine.

Prima di proseguire nella lettura di questa pagina, che rimane sostanzialmente corretta nei contenuti, vi invito a leggere quest'altro mio più recente post sulla proroga delle detrazioni fino al 2015. [30 dic 2013]

Anzitutto, rimando comunque alla lettura della ben fatta guida dell'agenzia delle entrate sulle agevolazioni di cui stiamo parlando. Direte voi, ma se la guida è ben fatta, che bisogno c'è di scrivere un post per chiarire come funzionano le agevolazioni? Risposta: non saprei, ma tradurre i miei appunti per renderli disponibili per la collettività mi fa sentire una persona migliore :P

Distinguiamo per bene le tre agevolazioni di tipo fiscale:

- IVA al 10%. La Legge consente di usufruire dell'IVA agevolata al 10% nelle opere edili di ristrutturazione, ma entro ben determinati limiti. Bisogna anzitutto capire che tipo di ristrutturazione stiamo facendo: se è definita come "ristrutturazione edilizia" (attenzione: per la Legge la "ristrutturazione edilizia" non è quella che gergalmente si chiama la "ristrutturazione dell'appartamento", ma è un intervento molto invasivo che comprende, tra l'altro, le modifiche degli esterni di un edificio, delle sagome, dei volumi; le normali "ristrutturazioni" che si fanno negli appartamenti per la legge sono chiamate "manutenzioni straordinarie"), allora l'IVA al 10% può essere richiesta sia nei confronti dell'impresa o delle imprese che eseguono i lavori e sia nei confronti di chi ci fornisce i materiali (rivestimenti, porte, finestre, etc); in questo caso, la fattura potrà essere intestata direttamente a noi, quali committenti dell'opera. Se, invece, i nostri lavori rientrassero nella definizione di "manutenzione straordinaria"  (cosa molto più frequente nei lavori degli appartamenti o locali commerciali) o "manutenzione ordinaria" (tipo la sostituzione degli infissi esterni o la ritinteggiatura delle stanze interne) allora avremmo ancora diritto all'agevolazione dell'IVA al 10%, ma l'unico soggetto che potrà emettere fatture con l'iva ridotta può essere solo e soltanto l'impresa "principale" con cui ho fatto un "contratto di appalto", perché in questo caso la legge ci impone che ci sia un unico referente ad emettere l'imposta ridotta; ciò significa che se voglio usufruire della stessa agevolazione sui materiali o su altre imprese subappaltatrici, questi dovranno essere fatturati con IVA al 21% dal venditore all'impresa principale e questa, quindi, dovrà emetterci una fattura degli stessi materiali (con gli stessi importi "imponibili") con l'IVA al 10%. In questo caso, chi paga la differenza dell'IVA? In realtà nessuno, perché l'impresa potrà detrarsi dai versamenti l'iva dei materiali come spesa, ma nello "scambio" dovrà "compensare" la differenza dell'IVA: se l'impresa non ha fatturati alti, si rischia di andare in credito d'imposta e quindi di ritardare i propri recuperi fiscali ed è per questo che molte imprese individuali o con pochissimi dipendenti si rifiuteranno di acconsentire a questo "passaggio" oppure vi chiederanno un indennizzo (cosa non corretta, comunque). L'IVA al 10% si può richiedere sulle stesse lavorazioni per le quali si è richiesto il 36% o il 55% e non ha un limite d'importo: quindi se chiedete l'IVA al 10% assieme alla detrazione del 36%, se superate il limite dei 48.000 euro per la seconda, potrete continuare a beneficiare della prima. L'IVA al 10% si può applicare anche alle manutenzioni ordinarie, quelle per intenderci che non hanno bisogno di nessuna comunicazione al Comune, ma vale sempre lo stesso principio di referente unico per le fatturazioni.

Ci tengo a rimarcare la differenza tra "manutenzione straordinaria (M.S.)" e "ristrutturazione edilizia (R.E.)": molti non conoscono questa differenza, che diventa importantissima per l'applicazione di questa agevolazione. Nelle ristrutturazioni interne degli appartamenti, anche se si sostituiscono gli infissi ed anche se si "sventra" tutto non si ricade quasi mai nella "R.E." propriamente detta e, quindi, l'iva al 10% può essere applicata solo e soltanto dall'impresa titolare a cui avete affidato i lavori: qualunque materiale, opera in subappalto o altra fornitura deve quindi necessariamente passare per la partita iva dell'imprenditore. Molti, non conoscendo la differenza tra M.S. e R.E. fanno confusione e vi forniscono il bene od il servizio direttamente a voi, applicandovi l'iva al 10% anche se non dovrebbero farlo. Attenti perchè come committenti potreste rimetterci anche voi: per emettere l'iva agevolata il soggetto venditore vi richiederà (o dovrebbe richiedervi) una dichiarazione in cui dite che avete diritto all'agevolazione. In caso di controlli, di fatto voi avreste dichiarato il falso se ricevete una fattura con iva al 10% per un bene o servizio fornitovi direttamente (senza cioè passare per l'impresa) in una M.S. e sarete così denunciati per truffa ai danni dello Stato oltre che tenuti al pagamento dell'iva evasa! è anche vero che la cosa è "aggirabile": la legge dice che l'IVA agevolata sui beni e servizi può essere appunto applicata solo all'interno di un unico "contratto di appalto" di ristrutturazione con un impresa titolare. nessuno mi vieta di fare un "contratto di appalto" per la realizzazione di piccole, modestissime opere anche di sola manutenzione ordinaria (visto che l'IVA agevolata si applica anche sulle manutenzioni ordinarie). Ma, anche qui, attenzione: l'iva agevolata in caso di cessione di beni si può applicare solo finchè il valore dei beni concorre con quello della prestazione lavorativa (esempio: l'impresa paga 1.500 le mattonelle e 1.500 euro i sanitari, e lui per montare il tutto mi chiede 2.000 euro: l'IVA al 10% può essere applicata SOLO sui primi 2.000 euro del costo totale delle forniture e sui 2.000 euro del costo dell'installazione, ma sugli ulteriori 1.000 euro residui l'IVA è quella ordinaria): è per questo che spesso chi vi fornisce gli infissi al di fuori di una vera e propria ristrutturazione vi indicherà in fattura un costo pari per la fornitura e per l'installazione degli infissi. O almeno lo farà chi conosce queste regole decisamente poco logiche.

- detrazione fiscale del 36% (50% fino al 31/12/2014 e 40% fino al 31/12/2015) dell'importo delle opere. E'forse la detrazione fiscale più "famosa"; agli inizi era veramente molto conveniente, tant'è che c'erano persone il cui unico lavoro era quello di comprarsi una casa, ristrutturarla e rivenderla, guadagnando proprio sull'agevolazione fiscale. Questa detrazione si applica solo se chi effettua i lavori ha una qualche forma di diritto reale sull'immobile: senza pretesa di elencare tutti i casi, i più diffusi potenziali beneficiari della detrazione sono ovviamente i proprietari degli immobili, i coniugi conviventi (nel caso in cui l'immobile sia intestato al solo altro coniuge), l'affittuario (con il consenso del proprietario), l'usufruttuario (con il consenso del nudo proprietario), il nudo proprietario (con il consenso dell'usufruttuario), e anche altri casi. Di recente, con il DL 70/2011 è stato abolito l'obbligo di comunicazione preventiva alla sede operativa di Pescara: questo significa che possiamo beneficiare della detrazione senza comunicare nulla agli uffici ministeriali, ma ciò non toglie l'obbligo di possedere (e quindi di mostrare su richiesta) tutti i requisiti che sono condizione necessaria per usufruire della detrazione. Queste condizioni sostanzialmente sono:

• l'autorizzazione urbanistica o la comunicazione inviata all'amministrazione competente per l'avallo ai lavori (generalmente se ne occupa il tecnico che vi sta seguendo nei lavori);
• la comunicazione alla ASL ed allo SPRESAL in conformità al D.Lgs 81/08 (in caso di cantieri con più di una impresa si è soggetti alla nomina di un coordinatore della sicurezza, il quale ha l'obbligo di fare questa comunicazione - difficilmente viene applicata alle piccole ristrutturazioni);
• le fatture delle spese sostenute;
• le ricevute dei bonifici bancari (è obbligatorio pagare con bonifico, ed è anche altamente raccomandato che i bonifici vengano fatti con una specifica procedura che ogni banca deve poter attuare, anche perchè è ora obbligatoria l'applicazione di una ritenuta d'acconto specifica su questi pagamenti)

A differenza dell'agevolazione sull'IVA, questa può essere applicata ANCHE alle forniture di beni e servizi forniti da terzi, quindi non solo gli importi pagati all'impresa. OVVIAMENTE tutti gli altri importi avranno IVA ordinaria al 21%, quindi fate bene attenzione che il tetto dei 48.000 euro è degli importi IVA compresa, indipendentemente dall'aliquota applicata. è importante da divulgare che la detrazione si può richiedere anche sulle somme versate come oneri di urbanizzazione, l'acquisto dei materiali, le parcelle dei tecnici, anche quelle relative ai sopralluoghi propedeutici: per un elenco più completo vi rimando sempre alla guida di cui sopra. L'importante è ricordarsi di pagare sempre tutti con bonifico bancario con procedura speciale specifica per la detrazione fiscale del 36%, ovviamente eccezzion fatta per quelle particolari spese che non possono essere sostenute con bonifico (tipo gli oneri di urbanizzazione).

- detrazione fiscale del 55% (65% fino al 31/12/2014, 50% fino al 31/12/2015, dovrebbe scendere al 36% dal 2016) degli importi sostenuti per il miglioramento delle prestazioni energetiche. E'la "famosa" detrazione per la sostituzione degli infissi o della caldaia, o per l'installazione del pannello solare, oltre che per opere più strutturate sulle tamponature esterne per migliorare la prestazione energetica complessiva dell'edificio. Si applica a specifiche lavorazioni, indipendentemente dal tipo di "ristrutturazione" in cui siamo, ed ha una procedura abbastanza semplificata: anche qui, attenzione a pagare con bonifico bancario. Non voglio dilungarmi su questa detrazione nello specifico, perchè la trattazione sarebbe lunga e laboriosa, ma intendo comunque precisare una cosa: le opere che sono agevolabili con questa detrazione lo sarebbero anche con quella del 36%, dunque bisogna fare attenzione. ovviamente, non si può chiedere ENTRAMBE le detrazioni per la SINGOLA lavorazione: ovvero, se ho sostituito la finestra del bagno ed ho speso 300 euro non posso detrarla sia al 55% e sia al 36%, ma dovrò scegliere una delle due. Tutto ciò che riesco ad "infilare" nella detrazione del 55% (ben poche cose in verità, in una "normale" ristrutturazione) ben venga, perché mi si "toglie" dal tetto di spesa dei 48.000 euro della detrazione del 36%: insomma se ho speso complessivamente 50.000 euro di cui 45.000 di opere e forniture varie e 5.000 per rifare gli infissi, allora potrò mettere in detrazione il 36% di 45.000 euro ed il 55% di 5.000 euro, andando a beneficiare di una migliore detrazione sui 3.000 euro "residui" tra i 45.000 effettivamente spesi ed i 48.000 del tetto della detrazione. Se non avessi usufruito della detrazione del 55% invece non avrei potuto beneficiare di nulla sui 2.000 euro che eccedono il tetto dei 48.000. Ovviamente, essendo un'agevolazione fiscale per opere di miglioramento energetico, le cose che vado a fare devono rispettare alcuni parametri di contenimento del calore, soprattutto per quanto riguarda la sostituzione degli infissi o per il miglioramento delle prestazioni delle pareti! Attenzione anche all'IVA da applicare, perchè valgono le specifiche che ho descritto nel paragrafo della relativa agevolazione! Soltanto se la fornitura degli infissi è inserita in un "contratto di appalto" per opere di ristrutturazione allora potrò beneficiare dell'iva al 10%, altrimenti dovrò pagare il 21% di IVA ordinaria su tali beni. Come dicevo prima, la questione è "aggirabile": chi mi vende gli infissi sarà anche la persona che li monta, ed in fattura mi troverò due voci, una per la fornitura dell'infisso o del pannello solare, ed un altra per l'installazione (il costo della fornitura del bene dovrebbe essere pari od inferiore alla prestazione per l'installazione per usufruire dell'IVA al 10% sull'intero importo): fatta la legge, trovato l'inganno. Esempio: spendo 8.000 euro IVA esclusa per cambiare gli infissi. In fattura mi trovo 5.000 euro per fornitura e 3.000 euro per posa in opera. Ebbene, l'IVA al 10% in questo caso è applicabile soltanto sui primi 6.000 euro (3.000 euro di posa in opera e 3.000 euro per la quota di fornitura che concorre con la posa in opera) e sugli altri 2.000 euro dovrò pagare l'aliquota ordinaria. Quindi l'IVA totale non sarà di 800 euro sugli 8.000 euro, ma sarà di 600 euro sui primi 6.000 euro e poi di 420 euro sui successivi 2.000, per un totale complessivo fattura di 9.020 euro invece di 8.800. Occhio!

Spero di aver contribuito a fare un po di chiarezza anche se il discorso dell'IVA crea effettivamente qualche problema.

Il fisco non è il mio forte, quindi se qualche avventore più pratico di me dovesse trovare errori per favore me lo indichi anche pubblicamente postando dei commenti: a me interessa che le informazioni postate siano il più corrette possibile.

Per ulteriori casi specifici, situazioni ambigue od al "limite" dell'interpretazione normativa vi rimando alla già linkata guida dell'agenzia delle entrate :-)