IVA al 10% nelle ristrutturazioni

Uno dei temi ricorrenti nelle questioni che incontro su questo blog ma anche nella vita professionale reale è quello dell'agevolazione dell'IVA in edilizia, attualmente ancora pari al 10%. Sento di dover fare un nuovo post specifico solo su questo argomento, dopo aver trattato il tema assieme alle detrazioni fiscali per le ristrutturazioni che rappresentano sempre delle agevolazioni di tipo fiscale, ma di tipologia diversa (l'IVA è una tassa che si versa subito, quando si paga la fattura: quindi un'aliquota iva più bassa significa pagare meno tasse subito; la detrazione fiscale invece consente di detrarre dalle tasse - l'IRPEF - una parte di quello che si è speso per la ristrutturazione, e quindi il vantaggio economico scatta quando si pagano le tasse)

Come spesso accade in questo Paese, la normativa - ancor più se fiscale, chissà perché - è un grande casino, fatta quasi apposta per essere difficilmente comprensibile. Sorvolando su questa questione, su cui potrei scrivere un bestseller in edizione tascabile ma non troppo, vediamo quando, come e perché è possibile usufruire dell'IVA agevolata nelle ristrutturazioni edilizie.

Occorre distinguere i diversi casi:
A - costruzione di nuove case per abitazioni non di lusso;
B - opere di ristrutturazione edilizia su edifici esistenti;
C - opere di manutenzione ordinaria e straordinaria su edifici esistenti;

caso A. Quando si ricevono delle prestazioni o dei servizi relativi a contratti di appalto per la costruzione di edifici di civile abitazione non di lusso, possiamo ottenere l'IVA al 10%. Non svilupperò questo punto, in quanto il mio blog si rivolge più spesso alle ristrutturazioni. Comunque il riferimento normativo in questo caso è il DPR 633/72, tabella A, parte III, punto 127 undecies.

caso B. L'iva al 10% può essere applicata direttamente e per intero nel caso di opere edilizie di ristrutturazione particolarmente invasivi, come la ristrutturazione edilizia (da non confondersi con la manutenzione straordinaria, che coincide con la "classica" ristrutturazione dell'appartamento), il restauro e risanamento conservativo, la ristrutturazione urbanistica (difficilmente questa la applicherà il singolo cittadino): così infatti recita il punto 127 quaterdices sempre del DPR 633/72, tabella A, parte III: l'iva può essere applicata in caso di opere definite all'art. 31 della legge 457/78, che oggi sono descritti invece nell'art. 3 del DPR 380/01, ma escludendo le lettere a e b, che riguardano le opere di manutenzione ordinaria e straordinaria, le quali dunque non possono accedere all'applicazione dell'aliquota agevolata (ma poi, come vedremo nel caso C, una diversa legge ha invece ampliato l'applicabilità dell'iva agevolata anche a queste tipologie, ma con restrizioni importanti).

L'agevolazione si applica solo agli immobili residenziali con caratteristiche non di lusso (quindi sono esclusi gli immobili accatastati A/1 ed A/10 per esempio), e dunque nel caso di ristrutturazione di immobili destinati ad altri usi si applica l'aliquota ordinaria. Generalmente questi sono immobili destinati ad esercizio d'impresa, quindi l'iva sarà deducibile: per questo non è agevolata. Immagino, sebbene non sia specificato, che l'agevolazione è estesa anche alle pertinenze delle abitazioni non di lusso.

In questo caso l'iva può essere ottenuta sia sulla cessione di beni acquistati direttamente dal committente (piastrelle, sanitari, porte, etc) e sia sulle fatture dell'impresa esecutrice. Secondo me in questo caso l'iva agevolata è applicabile anche alle prestazioni rese da professionisti, cosa invece impossibile per il caso C: sul punto tuttavia devo ancora trovare riscontri effettivi.

caso C. La legge 488/1999, la legge finanziaria di quell'anno, all'art. 7 comma 1 lettera b di fatto riprende il caso B ma amplia la possibilità di applicare l'iva agevolata anche alle lettere a e b dell'art.31 della 457/78.

introduce però per le forniture di beni il concetto del bene significativo e la questione relativa al fatto che l'IVA agevolata per questi particolari beni, si applica non sull'intero importo della fattura, ma, scindendo i costi di manodopera da quelli di mera fornitura di materiali, solo sull'importo della manodopera e su una eguale porzione di costo di fornitura: ne deriva che se il costo delle forniture è pari o inferiore al costo della manodopera, l'intera fattura può essere con IVA al 10%, mentre se invece la manodopera è inferiore al costo del bene fornito, allora occorrerà in fattura scindere gli importi che sono ivati con l'aliquota agevolata da quelli che sono ivati invece all'aliquota ordinaria (attualmente il 22%). I beni significativi possono essere ricompresi in un più ampio contratto di appalto per la ristrutturazione dell'immobile, ma si lascia intendere che questi beni significativi andrebbero comunque fatturati a parte. L'elenco dei beni significativi è riportato nel decreto 29 dicembre 1999 e sono, sostanzialmente, i seguenti:

ascensori e montacarichi;
infissi esterni ed interni;
caldaie;
video citofoni;
apparecchiature di condizionamento e riciclo dell'aria;
sanitari e rubinetterie da bagno;
impianti di sicurezza.

Dunque il discorso è questo: in una ristrutturazione, se non avete nessun bene significativo, non avrete di che preoccuparvi, e potrete pretendere dall'impresa una fattura unica, anche senza distinzione di voci tra manodopera e forniture materiali, tutto ivato al 10%. L'obbligo di distinguere gli importi di fornitura e manodopera è stato eliminato anche per le detrazioni fiscali, quindi a maggior ragione non vi è tale necessità.

Se invece nella vostra ristrutturazione è contemplato uno o più beni significativi, allora sarebbe opportuno che questi vengano fatturati a parte e che vengano soggetti al calcolo differenziato dell'IVA sulla manodopera e sulla fornitura del bene, per determinare se si ha diritto all'iva agevolata su tutto l'importo o solo su parte di esso, come generalmente è per la tipologia di impianti considerati.

La legge finanziaria vale solo per un anno, ma il concetto fu ripreso poi da tutte le finanziare successive, finchè, finalmente, la norma fu resa strutturale, senza quindi necessità di essere votata ogni anno per il rinnovo.

Alcuni ogni tanto si chiedono se, in caso di ristrutturazione prima casa, non si possa applicare l'aliquota addirittura del 4%: la risposta secondo me è fermamente NO. Questa aliquota è applicabile solo all'acquisto di prima casa (acquisto da nuovo dunque, non anche ristrutturazione) purché nuova costruzione, e ciò è sancito sempre nel DPR 633/72 tabella A, parte II, punto 21. Solo un caso è contemplato tra quelli di ristrutturazione ivabili al 4%, ed è quello descritto al punto 41 ter sempre della parte II della tabella A, e si tratta delle opere tese al superamento delle barriere architettoniche.

vi lascio qui qualche link che ho trovato utile per schiarire alcuni concetti che ho poi ripreso in questo post:
http://www.tasse-fisco.com/case/aliquota-iva-10-4-ristrutturazione-casa-abitazione/5980/
http://www3.unisi.it/ammin/uff-ragi/Fisco/DPR633-72.htm
http://www.ediltecnico.it/17330/iva-agevolata-in-edilizia-al-10-nei-lavori-di-ristrutturazione/